נושא המתנות הירושות והצוואות הוא נושא רגיש מאין כמותו. סכומי הכסף המעורבים, מתחים משפחתיים וכמובן האובדן הקשה מנשוא עלולים להוביל להשלכות אישיות ומשפחתיות קשות.
עסקת מתנה כמו גם העברה של נכס ללא תמורה יכולה להיות אחת העסקאות המשמעותיות הנערכות במקרקעין ועל כן תכנון מוקדם של עסקת המתנה יכול למנוע תקלות משפטיות עתידיות.
לעסקת מתנה יש או יכולות להיות השלכות כלכליות עתידיות, למשל בהיבטי מיסוי של מעביר המתנה או מקבל המתנה.
עורכת דין רחל שחר העוסקת בליווי משפחות בעסקאות מתנה בין אם חלק ממנגנון העברה בין דורית או כתכנון מס לגיטימי ערכה עבורכם מדריך משפטי הכולל ירידה לפרטי האישורים הנדרשים והכל על פי נוהל רישום זכויות במקרקעין שפורסם על ידי רשות המקרקעין.
אני מקווה כי תמצאו במדריך זה עניין ומידע פרקטי
משרדנו זמין לכל סוגייה העולה לטעמכם לגבי עסקאות העברה ללא תמורה.
שלכם בברכה
רחל שחר – משרד עורכי דין | נוטריון | גישור
הקניית נכס ללא תמורה (להלן: "עסקת מתנה"), הינה עסקה במקרקעין, ללא תמורה, אשר טעונה רישום בלשכת רישום המקרקעין.
סעיף 1 לחוק המתנה קובע כך:
1. (א) מתנה היא הקניית נכס שלא בתמורה.
(ב) דבר-המתנה יכול שיהיה מקרקעין, מיטלטלין או זכויות.
סעיף 5 לחוק המתנה קובע כך:
5. (א) התחייבות לתת מתנה בעתיד טעונה מסמך בכתב.
סעיף 7 לחוק המקרקעין קובע כך:
7. (א) עסקה במקרקעין טעונה רישום; העסקה נגמרת ברישום, ורואים את השעה שבה אישר הרשם את העסקה
לרישום כשעת הרישום.
(ב) עסקה שלא נגמרה ברישום רואים אותה כהתחייבות לעשות עסקה.
סעיף 8 לחוק המקרקעין קובע כך:
8. התחייבות לעשות עסקה במקרקעין טעונה מסמך בכתב.
הקניית מתנה מאת נותן המתנה עבור מקבל המתנה.
בני זוג מעוניינים לקנות דירה בשווי 1.5 מיליון ₪, בנוסף לדירה היחידה שבבעלותם:
על פי תקנה 20 לתקנות מיסוי מקרקעין, מס הרכישה שישולם על ידי מקבל המתנה יהיה לפי שווי של 1/3 ממס הרכישה שהיה משולם על ידי בעסקה רגילה עם תמורה.
להלן הגדרת המונח “קרוב” בתקנות מיסוי מקרקעין:
“קרוב” – בן זוג, לרבות מי שהיה בן זוג במשך ששה חדשים שקדמו למכירת זכות במקרקעין, הורה, צאצא, בן-זוגו של צאצא, אח ואחות".
במילים אחרות – לאחר העברת הזכויות בין המעביר לנעבר, יחול חיוב מס הרכישה כדלקמן:
עסקת מתנה העברה ללא תמורה העברה בין בני זוג:
למרות הקבוע בתקנה 20 לתקנות מס רכישה כאמור לעיל, עסקת מתנה בין בני זוג שבה מתגוררים שניהם יחדיו (נכון ליום ביצוע העסקה) פטורה באופן מלא מתשלום מס רכישה. לעניין זה, קובעת תקנה 21 לתקנות מס רכישה:
21. “על אף האמור בתקנה 20 מכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים ללא תמורה לבן-זוג המתגורר יחד אתו בדירה פטורה ממס רכישה”.[1]
מן האמור לעיל, ככל שבני הזוג אינם מתגוררים יחד באותה דירה (לדוגמה: במקרה שהדירה מהווה כדירת השקעה), תחול תקנה 20 לתקנות מס רכישה לעיל, קרי, הנעבר ישלם מס רכישה לפי שיעור של 1/3 ממס הרכישה הרגיל.
על פי האמור בחוק מיסוי מקרקעין, בהעברה ללא תמורה בין אחים יינתן פטור ממס שבח כאשר המעביר (נותן המתנה) הינו מעביר דירה אשר התקבלה מהוריו או הורי הוריו ללא תמורה או בירושה. נותן המתנה לא יזכה לפטור ממס שבח אם מדובר בהעברה ללא תמורה בין אחים לדירה שלא התקבלה בירושה.
יובהר כי בגין פעולת עסקת מתנה העברה ללא תמורה של דירה או כל נכס מקרקעין אחר בין אחים תינתן הקלה במס רכישה בשיעור של 1/3 ממס הרכישה כאמור בתקנות מיסוי מקרקעין שהיה חל אילו מקבל הדירה היה רוכש אותה בתשלום על פי שווייה ביום ההעברה.
על פי סעיף 1(א)(3) לתוספת השלישית לחוק התכנון והבניה “העברה ללא תמורה מאדם לקרובו”, אינה מהווה “מימוש זכויות” כלומר, בחוק התכנון והבנייה קיים חריג לעניין היטל ההשבחה הקובע כי היטל השבחה לא יחול בעת עריכת עיסקת מתנה.
מכאן, היטל השבחה מחושב רק במועד המכירה, ולכן בעת ביצוע ההעברה מקבל המתנה נכנס לנעליו של מקבל המתנה כדי לשמור על עקרון הרציפות, ולמעשה תשלום המס נדחה. כאשר הדירה תימכר בעתיד, החישוב ייעשה ממועד רכישת הזכות ע"י נותן המתנה.
ראשית, יובהר כי אין התאמה בין הגדרת "קרוב" מכוח תקנות מס רכישה לבין הגדרת "קרוב" מכוח חוק מיסוי מקרקעין.
כאשר עסקינן בחיוב מס השבח המוטל על המעביר בעסקת מתנה, יחול סעיף 62(א) לחוק מיסוי מקרקעין, לפיו עסקת המתנה תהיינה פטורה ממס שבח במכירה מיחיד לקרובו.[2]
להלן לשונו של סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין:
62.(א) מכירת זכות במקרקעין והקניית זכות באיגוד ללא תמורה מיחיד לקרובו – יהיו פטורים ממס; לעניין זה,
“קרוב” – קרוב כאמור בפסקאות (1) ו-(2) להגדרה “קרוב” שבסעיף 1, וכן אח או אחות, לגבי זכות שקיבלו מהורה או מהורי הורה בלא תמורה או בירושה".
המונח "קרוב" לפי סעיף 1 לחוק מיסוי מקרקעין קובעת כך:
“קרוב” לאדם פלוני –
(1) בן-זוג;
(2) הורה, הורי הורה, צאצא, צאצאי בן-זוג ובני-זוגם של כל אחד מאלה;
(3) אח או אחות ובני-זוגם;
(4) איגוד שהוא בשליטתו.”
מהאמור לעיל עולה כי המונח “קרוב” בתקנות מס רכישה שונה מהגדרת המונח “קרוב” בחוק מיסוי מקרקעין. כתוצאה מכך, ייתכן כיעסקת מתנה העברה ללא תמורה של דירה או כל נכס מקרקעין בין יחידה לקרובו תהיינה פטורה מתשלום מס שבח לפי הוראות סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין אך לפי תקנות מס רכישה לא תינתן בגינה הפחתה בתשלום מס הרכישה, וכן להפך.
"קרוב" | מס שבח | מס רכישה |
בן / בת זוג | V | V |
הורה | V | V |
הורי הורה | V | X |
צאצא | V | V |
צאצא של בן / בת זוג | V | X |
בני זוגם של האמורים לעיל | V | X |
אח / אחות | X | V |
אח / אחות שקיבלו את הדירה במתנה או בירושה מהורים / הורי הורים | V | V |
בן / בת זוג של צאצא | V | V |
לפי סעיף 49ב(5) לחוק מיסוי מקרקעין, המוכר דירת מגורים מזכה שקיבל המוכר בירושה, יהיה פטור ממס שבח, ובלבד שהתקיימו כל אלה:
"(5) המכירה היא של דירת מגורים מזכה שקיבל המוכר בירושה, ובלבד שהתקיימו כל אלה:
(א). המוכר הוא בן זוגו של המוריש, או צאצא של המוריש, או בן זוגו של צאצא של המוריש;
(ב). לפני פטירתו היה המוריש בעלה של דירת מגורים אחת בלבד;
(ג). אילו היה המוריש עדיין בחיים ומוכר את דירת המגורים, היה פטור ממס בשל המכירה”.
הווה אומר כי אם לדוגמה, לאדם יש שתי דירות מגורים, ככל שיחפוץ להוריש את דירותיו לשני ילדיו בעת לכתו מן העולם, ילדיו לא יוכלו לנצל את הפטור של ‘דירת ירושה’ בעת מכירתן שכן, התנאי כאמור בסעיף ב' לעיל (בעלות בדירת מגורים יחידה בעת פטירתו) לא התקיים. עם זאת, ככל ואותו אדם יעביר דירה אחת במתנה לילדיו בעודו בחיים מכוח עסקת מתנה, בעת פטירתו יוותר הוא כבעלים של דירה מגורים יחידה, ולאחר מכן, יורשיו יוכלו למכור את דירתו בפטור ממס שבח וזאת גם במצבים בהם מקבל הירושה בעל של דירה מגורים בעצמו . יובהר כי סכום תקרת הפטור במס שבח מוגבל עד לסך של כ-4.5 מיליון שקלים.
הקניית נכס ללא תמורה בעודו של המעביר בחיים עבור פלוני ממזער את הסיכוי בריב אשר יכול להתגלע בין יורשים, בין אם מכוח צוואה או ירושה מצד יורש לא מרוצה ו/או בשל פגמים שנפלו בצוואה. כמו כן, צוואה ניתן לשנות בכל עת, וזאת לעומת הקניית נכס ללא תמורה כאשר משמעות עסקת זו הינה ביצוע באופן שיהיה בלתי חוזר, דבר המגביר את הוודאות המשפטית.
תאגיד בנקאי לא יאשר ולא יבצע הלוואה לדיור, בשיעור מימון העולה על השיעורים הבאים:
אם משקיע אשר רוכש דירה נוספת מבצע העברה ללא תמורה בתוך 24 חודשים מיום רכישת הדירה הנוספת או תוך 12 חודשים מקבלת החזקה אם זו דירה מקבלן, הוא לא ייחשב כמשקיע אלא כמשפר דיור – דבר שיוסיף לו 20% במימון בנקאי. בנוסף, מהלך זה יפטור אותו מתשלום עתק של מס רכישה, כך שהתשלום יחול על פי מדרגות מס של "דירה יחידה".
אדם אשר נמצא ב"פרק ב'" בחייו ואינו מעוניין בעריכת הסכם ממון מסיבות שונות, יכול הוא להבטיח את הנכס ברשותו ואף למנוע טענה עתידית מצד בן/בת הזוג לגבי זכויות משותפות בדירה שבבעלותו באמצעות מנגנון של העברה ללא תמורה. מכאן, העברת הנכס ללא תמורה מבעוד מועד מעניקה הגנה משפטית הרמטית במקרים כאלה ובהחלט מהווה פתרון משפטי מושכל לכל אותן בעיות.
ישנם מקרים בהם העברה של הדירה ללא תמורה נעשית אגב רישום משכנתה לטובת בנק ו/או גוף פיננסי אחר בנכס. במקרה דנן, במקרה בו על הנכס שהועבר רובצת משכנתה, דרך המלך הינה כי מלוא החוב בגין ההלוואה שבגינה ניתנה משכנתה ייפרע לפני ביצוע הליך רישום העברת הזכויות בנכס על-שם מקבל המתנה בטאבו, או במרשם המתאים.
לצורך כך, בהעברת המתנה אגב רישום המשכנתה ישנן שתי נקודות זמן אפשריות לפירעון משכנתה תוך הוצאת העסקה אל הפועל:
ישנה עוד אפשרות של הוצאת העסקה אל הפועל שבמקרים של העברת דירה ללא תמורה על נכס שרובץ עליו משכנתה, יועבר רישום המשכנתא על שם הנעבר, יחד עם מחיקת המשכנתה על שם המעביר.
חשוב מאוד – ייתכן ובמצבים מסוימים, מקרה בו מקבל המתנה לוקח על עצמו לשלם את החזרי הלוואת המשכנתה (במקום מעביר המתנה) שהועברה יחד עם הנכס עלול ליצור ‘מלכודת מס'. במה הדברים אמורים? ייתכן ורשות המיסים יראו בנטילת החיוב לפירעון המשכנתה על ידי המקבל כתשלום תמורה לנותן המתנה ולכן יש לעשות זאת בזהירות רבה שמא רשות המיסים לא תסווג את פירעון המשכנתה (שמקבל עליו מקבל המתנה) כעסקת מקרקעין רגילה לכל דבר.
יש לקבל אישורי מסים המופנים לרשם המקרקעין בגין העסקה, לצורך העברת הזכויות בטאבו או במרשם הרלוונטי משמו של מעביר המתנה לשמו של מקבל המתנה. כלל האישורים הנדרשים הינם: אישור מס שבח.
לצורך רישום העברת הזכויות בדירה על שם מקבל המתנה וזאת בנוסף לאישורי המיסים כאמור לעיל, נדרש להגיש אישור עירייה המופנה לרשם המקרקעין כאשר האישור עצמו צריך להיות מקורי ככל שההגשה אינה נעשית באופן מקוון. מכל מקום, הגשת אישור עירייה המעידה על היעדר חובות בקשר לנכס היא חובה המוטלת נותן המתנה מכוח סעיף 324 לפקודת העיריות [נוסח חדש].
ארנונה: אישור המעיד על היעדר חובות של נותן המתנה בגין חיובי ארנונה לעירייה.
היטל השבחה: אישור המעיד על היעדר חוב של נותן המתנה בגין היטל השבחה (ואגרות והיטלי פיתוח).
יובהר כי בדרך של הגשה מקוונת, יש לסרוק את הקבצים המתוארים לעיל בתוספת חתימה אלקטרונית כששטר המכר יהיה בפורמט של “שטר מכר בהגשה מקוונת בלבד”. כמו כן, יש לצרף לרישמת המסמכים המתוארת לעיל גם טופס מקוון אשר מכונה “כתב הצהרה והתחייבות של עו”ד להגשה מקוונת לשם רישום פעולות ועסקאות” . ככל שצורך טופס זה, מתייתר הצורך לצרף צילום רישיון עורך דין.
עסקת מתנה העברת נכס מקרקעין בתנאים
העברת נכס במתנה אפשר להתנות בתנאים כמו כל חוזה רגיל בין צדדים זרים. כך למשל אחת ההתניות המקובלות כאשר אדם קשיש מעניק מתנה בחייו לילדיו או לאחד מהן, היא כי מעניק המתנה יהא רשאי לגור בדירה כל ימי חייו. כמו כן ניתן להתנות כי התשואה מהדירה שהועברה במתנה תועבר לנותן המתנה משך כל ימי חייו. כמו כן הסכם המתנה יכול להתנות כי מקבל המתנה לא יוכל למכור, להעביר ללא תמורה, או לשעבד את הדירה ללא הסכמת נותן המתנה. מומלץ מאוד על ידי עורכי דין העוסקים בתחום, לרשום הערת אזהרה בגין התחייבות להימנע מביצוע פעולה ס' 126 לחוק המקרקעין.
יוער כי דיני מיסוי מקרקעין משתנים מעת לעת וככל שהמתנה היא בגדר תכנון מס. יש לתכנן את המתנה עם עו"ד מקרקעין הבקיא בדיני המס בזמן אמת.
למשרד עורכי דין רחל שחר מחלקה נפרדת העוסקת בפירוקי שיתוף בתחום המקרקעין, בייצוג בעסקאות העברה ללא תמורה, , כינוסי נכסים,
משרדנו טיפל ומטפל בענייני מקרקעין מורכבים ומגוונים בכל רחבי הארץ – תל אביב, ירושלים, קריית אונו, בני ברק, גבעת שמואל ועוד
לקבלת ייעוץ משפטי פרטני מעורך דין למקרקעין פנו למשרדנו בטלפון: 03-6359634
האמור במסמך זה אינו מהווה ייעוץ משפטי ולא ניתן לראות בתוכן המאמר כייעוץ משפטי. כל העושה שימוש במידע זה עושה זאת על אחריותו בלבד. לפני כל ביצוע פעולה רצוי להיוועץ בעו"ד.
[1] מוטב לציין כי המונח "בני זוג" כולל ידועים בציבור, וכן בני זוג חד-מיניים.
[2] הפטור לפי סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין על זכות במקרקעין” (לרבות דירת מגורים, מגרש, חנות, משרד וכו’).
[3] מקום בו הזכויות בנכס אינן רשומות בטאבו, אלא ברשות מקרקעי ישראל/בחברה משכנת, יש לחתום על מסמכים נוספים לצורך ביצוע בהעברת הזכויות במרשם המתאים.
מחלוקות סביב מתנה ירושה עלולות להסלים בזריזות, להרוס קשרים משפחתיים ואף להגיע לבית המשפט. חשוב במיוחד לפנות אל עורך דין ירושה מומלץ בשלב מוקדם ככל האפשר, כדי להבטיח שתהליך הירושה יתבצע כראוי ושכל בן משפחה יזכה במה שמגיע לו.
עו"ד למשפחה לירושה צוואות ולענייני גירושין, עומדת בראש משרד עו"ד שחר הנחשב לאחד ממשרדי הבוטיק בצמרת משרדי עורכי הדין בישראל. המשרד שנוסד על ידה צמח והתפתח וכיום מעניק מגוון שירותים ובהם: דיני משפחה וירושות, ידועים בציבור, אפוטרופסות, ייפוי כוח מתקדם והסכמי ממון.
המשרד משתף פעולה עם צוות יועצים חיצוניים בתחום הכלכלה והאקטואריה על מנת להעניק שירות של מעטפת מלאה. עו"ד רחל שחר, הנחשבת לאוטוריטה בתחום דיני משפחה וירושה ניהלה מאז הסמכתה מאות תיקים סבוכים בתחום דיני המשפחה והירושה תוך ניסיון ראשון במעלה להביא את הצדדים לפתרונות ללא הגעה לכתליי בית המשפט.